新坐标管理系列精品教材会计学(第3版)/王志红
节选
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第三章 货币资金与应收款项
【本章导读】
本章主要介绍货币资金、应收票据、应收账款等流动资产的核算与管理。通过本章的学习，应该了解货币资金的构成、银行结算方式的种类和会计处理，掌握各种应收款项的确认标准、计量和记录方法。
问题导引：
现金和银行存款各有哪些管理要求？
不同银行转账结算方式下的会计处理有何不同？
企业记录的银行存款余额与银行记录的数字不一致是什么原因？
企业是如何选择应收票据和应收账款的？
客户不还账，企业会计上怎么处理？
开篇故事①：
2016年3月16日，云南鸿翔一心堂药业(集团)股份有限公司第三届董事会第四次临时会议审议通过了《关于完善会计估计变更的议案》（公告编号：2016-040 号），决定对“应收账款——医保款”“其他应收款——暂支款”“其他应收款——备用金”一年以内的坏账计提比例进行变更。调整上述三个科目一年账龄部分的坏账准备金计提比例，由原来按5%计提调整为按0.05%计提。
关于变更的原因，随着公司经营管理的不断规范，公司内部管控制度的不断优化，现阶段“应收账款——医保款”“其他应收款——暂支款”“其他应收款——备用金”的坏账准备金计提比例与现阶段实际情况不相匹配。通过采取随机抽样的方式对相关数据进行分析整理，发现现阶段门店“应收账款——医保款”“其他应收款——暂支款”“其他应收款——备用金”的一年账龄内部分坏账发生比例不到0.05%，远低于目前的计提比例5%。“应收账款——医保款”为财政支付款项，发生坏账的比例较低，特别对于账龄在1年以内的“应收账款——医保款”来说，历史上尚无坏账发生。“其他应收款——暂支款”“其他应收款——备用金”为公司内部人员暂支支付的款项，达到专人、专款的跟踪核算，并每月进行监督，发生坏账的概率极低。
变更坏账计提比例，导致一心堂2016年计提的坏账准备减少21 674 918.30元，2016年的净利润增加18 058 036.62元，所有者权益增加18 058 036.62元。
货币资金与应收款项是流动资产中变现速度较快的项目，在财务分析中，货币资金与应收款项通常被视为速动资产。本章着重介绍货币资金与应收款项的核算与管理。
货币资金是指企业所拥有的库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是企业资产中流动性*强的资产。持有适当数量的货币资金是进行生产经营活动的基本条件。做好货币资金的核算与管理，对合理使用货币资金，加速资金周转，加强对货币资金的内部控制和管理，保证货币资金的安全都具有重要作用。本章**节和第二节将分别说明库存现金、银行存款和其他货币资金的会计处理。
应收款项是以信用方式开展业务条件下产生的债权，主要包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。本章第三节将说明企业中取得各类应收款项的会计处理，第四节将说明应收款项期末计价的会计处理。
**节 库存现金的核算与管理
现金是流动资产中流动性*强的一种货币性资产，可以直接用于支付或结算。拥有必要的现金，能够保证企业具有较强的偿债能力和承担风险的能力。现金可以分为狭义的现金和广义的现金。狭义的现金是指企业的库存现金；广义的现金不仅包括库存现金，还包括银行存款和其他能够用于立即支付并且能被接受的票证。本节中的现金是指狭义的现金，即库存现金。
一、库存现金管理的有关规定
（一）库存现金开支范围
由于现金的流动性很强，国家对于现金的使用管理有非常严格的规定①。企业与其他单位和内部职工的经济往来，在规定范围内的可以使用现金结算；在规定范围外的均应通过开户银行进行转账结算。开户单位可以使用现金的范围包括：
职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点（1 000元）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
企业在规定的范围内办理现金收支时，还应遵守以下规定：开户单位现金收入应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。开户单位从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付。因采购地点不确定，交通不便，生产或市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。
（二）库存现金的内部控制
为了保证货币资金的安全完整，应该在货币资金的核算与管理中实施内部牵制制度，即凡是涉及财物和货币资金收付、结算及其登记的任何一项工作，规定由二人或二人以上分工掌管，以起到相互制约作用。
出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记和保管工作。转账支票、印鉴不能全部由出纳人员保管，非出纳人员不能兼职现金管理工作等。
企业应建立货币资金使用的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。不同级别的现金收支业务应该由不同的规定权限审批。例如，1 000元、2 000元、5 000元以上的采购业务，应该分别由不同层次的负责人授权批准。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。
任何未经授权人员不得经办现金收付业务，对现金资产实行严格的限制接近措施。经办人员须在反映经济业务的原始凭证上签章；经办部门负责人审核原始凭证，并签字盖章。通过审查原始凭证，可以保证现金收支业务按照授权进行，分清经办人员和负责人员的责任，保证现金收付业务的真实性与合法性。
二、库存现金的核算
（一）库存现金的分类核算
为了进行现金的分类核算，需要设置“库存现金”账户，对发生的每笔现金收入、支出业务，都必须根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，然后据以记账。收到现金时，借记“库存现金”账户，支付现金时，贷记“库存现金”账户。
【例3-1】 库存现金业务的分类核算举例。
（1）企业从银行存款中提取现金40 000元，准备用于企业经营的零星支出。
借：库存现金 40 000
贷：银行存款 40 000
（2）企业以现金支付销售部门业务费25 000元。
借：销售费用 25 000
贷：库存现金 25 000
（3）企业收到一笔现金捐赠，金额为100 000元。
借：库存现金 100 000
贷：营业外收入 100 000
（4）将现金100 000元送存银行。
借：银行存款 100 000
贷：库存现金 100 000
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本书特色
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本书从会计信息使用者的角度，向读者呈现会计学的基本原理。全书共分十二章，*章为总论，第二章说明会计信息的生成原理，第三章至第七章对资产负债表中主要资产的会计处理进行介绍，第八章、第九章阐述负债和所有者权益的会计处理，第十章涉及利润确定与利润分配的会计处理，第十一章、第十二章说明财务报告以及财务报告的分析。希望读者能够从解读会计信息的角度理解会计信息包含的具体内容、会计信息的生成过程、各种会计要素的确认和计量方法，以及会计信息的质量要求。
本书可作为管理类专业、金融类专业和其他经济类专业本科生会计学课程的教材，也可供广大投资者以及企业管理者进行参考。
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内容简介
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本书从会计信息使用者的角度，向读者呈现会计学的基本原理。全书共分十二章，章为总论，第二章说明会计信息的生成原理，第三章至第七章对资产负债表中主要资产的会计处理进行介绍，第八章、第九章阐述负债和所有者权益的会计处理，第十章涉及利润确定与利润分配的会计处理，第十一章、第十二章说明财务报告以及财务报告的分析。希望读者能够从解读会计信息的角度理解会计信息包含的具体内容、会计信息的生成过程、各种会计要素的确认和计量方法，以及会计信息的质量要求。
本书可作为管理类专业、金融类专业和其他经济类专业本科生会计学课程的教材，也可供广大投资者以及企业管理者进行参考。
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作者简介
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王志红，女，山西平遥人。1990年获南开大学经济学硕士学位，2005年获日本一桥大学商学博士学位。现任南开大学商学院会计系副教授。
主讲课程：会计学、成本会计、高级财务会计、高级管理会计理论与实务、会计职业道德、会计法规。
主要研究方向：成本管理、业绩评价。
出版教材4部，发表论文10余篇。
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封面
书名:新坐标管理系列精品教材会计学(第3版)/王志红
作者:王志红、周晓苏
页数:352
定价:¥48.0
出版社:清华大学出版社
出版日期:2018-03-01
ISBN:9787302536574
PDF电子书大小:40MB 高清扫描完整版